[ad_1]
\n<\/p>\n
Dr. \u0130smail PAMUK-Yeminli Mali M\u00fc\u015favir<\/strong><\/p>\n \u0130ndirimli KDV oran\u0131na (% 1 ve % 10) tabi konut teslimleri nedeniyle m\u00fckellefler bak\u0131m\u0131ndan iade hakk\u0131 ortaya \u00e7\u0131kabilmektedir. Bu hakk\u0131n do\u011fabilmesi i\u00e7in \u00f6ncelikle indirimli orana tabi konutlar\u0131n al\u0131c\u0131lara fiilen teslim edilmesi ve bunun tevsiki gerekmektedir.<\/p>\n Gayrimenkul sat\u0131\u015flar\u0131nda m\u00fclkiyetin devri, gayrimenkul\u00fcn tapuda al\u0131c\u0131 ad\u0131na tescil edilmesi (kat m\u00fclkiyeti tapusunun verilmesi) suretiyle ger\u00e7ekle\u015fmektedir. Ancak gayrimenkul\u00fcn tapuya tescilinden \u00f6nce al\u0131c\u0131n\u0131n fiilen kullan\u0131m\u0131na b\u0131rak\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Bu durum; tahsis belgesi, teslim tutanaklar\u0131, su, elektrik, telefon, do\u011falgaz faturalar\u0131 ve benzeri belgelerle tevsik edilebilir. Bu gibi hallerde vergiyi do\u011furan olay da fiili teslimle vuku bulmaktad\u0131r.<\/p>\n 34 Seri No\u2019lu KDV Genel Uygulama Tebli\u011finde De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Tebli\u011f ile getirilen d\u00fczenleme uyar\u0131nca; yap\u0131 kullanma izin belgesi bulunan ve tapuda m\u00fclkiyet devri ger\u00e7ekle\u015fen konutlara ili\u015fkin KDV iade talepleri, konutun fiilen kullan\u0131m\u0131na ili\u015fkin ba\u015fkaca bir belge aranmas\u0131na veya bu ba\u011flamda bir yoklama yap\u0131lmas\u0131na gerek bulunmaks\u0131z\u0131n de\u011ferlendirmeye al\u0131n\u0131r.<\/p>\n Bu d\u00fczenlemelerin en \u00f6nemli sonucu, ili\u015fkili ki\u015filere yap\u0131lan indirimli KDV oran\u0131na tabi gayrimenkul sat\u0131\u015flar\u0131yla olan ba\u011flant\u0131s\u0131d\u0131r.\u00a0 \u0130li\u015fkili ki\u015fi; kurumlar\u0131n kendi ortaklar\u0131, kurumlar\u0131n veya ortaklar\u0131n\u0131n ilgili bulundu\u011fu ger\u00e7ek ki\u015fi veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi bak\u0131m\u0131ndan do\u011frudan veya dolayl\u0131 olarak ba\u011fl\u0131 bulundu\u011fu ya da n\u00fcfuzu alt\u0131nda bulundurdu\u011fu ger\u00e7ek ki\u015fi veya kurumlar\u0131 ifade etmektedir. Vergi \u0130daresi, nihai t\u00fcketim amac\u0131na haiz olmamalar\u0131n\u0131 dayanak g\u00f6stererek, ili\u015fkili ki\u015filere yap\u0131lan gayrimenkul teslimlerinden do\u011fan KDV iadelerini reddetmekteydi. Kanaatimizce nihai t\u00fcketim ama\u00e7l\u0131 olmamalar\u0131 gerek\u00e7esi g\u00f6r\u00fcn\u00fcrdeki gerek\u00e7e olup, meselenin esas\u0131nda bu t\u00fcr i\u015flemlerin muvazaa bar\u0131nd\u0131rma ihtimallerinin y\u00fcksek oldu\u011fu de\u011ferlendirmesi yatmaktad\u0131r. Bu d\u00fczenlemeyle birlikte, yap\u0131 kullanma izin belgesi bulunan ve tapuda m\u00fclkiyet devri ger\u00e7ekle\u015fen konutlar\u0131n ili\u015fkili ki\u015filere sat\u0131lmalar\u0131 durumunda, ba\u015fkaca bir belge aranmas\u0131na veya yoklama yap\u0131lmas\u0131na gerek olmaks\u0131n\u0131z, bu sat\u0131\u015flara ili\u015fkin KDV iadeleri de\u011ferlendirmeye al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n Bu noktada, iki hususun tart\u0131\u015f\u0131lmas\u0131nda fayda g\u00f6r\u00fclmektedir. Bunlardan ilki; bu d\u00fczenlemeye neden ihtiya\u00e7 duyuldu\u011fudur. Kanaatimize g\u00f6re muvazaa iddias\u0131 ve ispat\u0131 bulunmad\u0131\u011f\u0131 s\u00fcrece, bu d\u00fczenleme yap\u0131lmasayd\u0131 bile, bahse konu i\u015flemlerin KDV iadesinde dikkate al\u0131nmas\u0131 \u00f6n\u00fcnde kanuni bir engel bulunmamaktad\u0131r. A\u015fa\u011f\u0131da \u00f6zetlenen Dan\u0131\u015ftay karar\u0131nda da bu husus vurgulanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n Uyu\u015fmazl\u0131\u011f\u0131n ortaklara yap\u0131lan teslimin, KDV Kanunu uyar\u0131nca teslim olup olmad\u0131\u011f\u0131 konusunda oldu\u011fu, daval\u0131 idarenin, ortaklara yap\u0131lan teslimin nihai t\u00fcketim amac\u0131yla yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131, i\u015fletmeden \u00e7ekmek suretiyle ortaklar ad\u0131na fatura edilen konutlar\u0131n daha sonra ba\u015fkalar\u0131na sat\u0131labilece\u011fi dolay\u0131s\u0131yla kanuni anlamda teslimin s\u00f6z konusu olmad\u0131\u011f\u0131 iddias\u0131yla\u00a0iade\u00a0talebini reddetti\u011fi anla\u015f\u0131lmakta olup, KDV Kanunu\u2019nun 2\u2019nci maddesinde teslim tarif edilirken nihai t\u00fcketimden bahsedilmedi\u011fi, teslim i\u00e7in aranan tek ko\u015fulun tasarruf hakk\u0131n\u0131n devredilip devredilmedi\u011fi ile ilgili oldu\u011fu, hatta ayn\u0131 Kanunun 3\u2019\u00fcnc\u00fc maddesinde vergiye tabi mallar\u0131n her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi i\u015flemler d\u0131\u015f\u0131ndaki ama\u00e7larla i\u015fletmeden \u00e7ekilmesi, vergiye tabi mallar\u0131n i\u015fletme personeline \u00fccret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin de teslim say\u0131lmas\u0131 kar\u015f\u0131s\u0131nda, daval\u0131 idarenin, davac\u0131 adi ortakl\u0131\u011f\u0131n orta\u011f\u0131na 2016 y\u0131l\u0131nda yapt\u0131\u011f\u0131 konut tesliminden do\u011fan\u00a0KDV\u00a0iade\u00a0alaca\u011f\u0131 talebinin reddine y\u00f6nelik i\u015flemlerinde hukuka uygunluk g\u00f6r\u00fclmedi\u011fi sonucuna var\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. (Dan\u0131\u015ftay\u00a04. Dairesinin 15\/04\/2021 tarihli ve Esas No: 2019\/4861, Karar No: 2021\/2287 say\u0131l\u0131 karar\u0131)<\/strong><\/em><\/p>\n Bu kez a\u015fa\u011f\u0131da \u00f6zetlenen Dan\u0131\u015ftay karar\u0131nda bir ad\u0131m daha ileri gidilerek, h\u00e2s\u0131lat payla\u015f\u0131m\u0131 in\u015faat s\u00f6zle\u015fmesine istinaden bir firman\u0131n y\u00fcklenici s\u0131fat\u0131yla in\u015fa etti\u011fi konutlar\u0131 kendisine satmas\u0131 dahi teslim kabul edilerek, bu i\u015flemin KDV iadesi do\u011furan bir i\u015flem oldu\u011fu y\u00f6n\u00fcnde h\u00fck\u00fcm verilmi\u015ftir. H\u00e2s\u0131lat payla\u015f\u0131m\u0131 in\u015faat i\u015flerinde, sat\u0131\u015f i\u015flemlerinin tamamlanmas\u0131 i\u00e7in s\u00f6zle\u015fmede bir s\u00fcre \u00f6ng\u00f6r\u00fclmektedir. Bu s\u00fcrenin sonunda hen\u00fcz sat\u0131lmam\u0131\u015f gayrimenkul bulunmas\u0131 halinde, arsa sahibine h\u00e2s\u0131lat pay\u0131n\u0131 vermek amac\u0131yla, bahse konusu gayrimenkuller y\u00fcklenici firma taraf\u0131ndan kendi ad\u0131na fatura edilmektedir. Bahse konu Dan\u0131\u015ftay karar\u0131nda ihtilaf konusu i\u015flem budur.<\/p>\n KDV Kanunu\u2019nun 2\u2019nci maddesinde teslim tarif edilirken nihai t\u00fcketimden bahsedilmemekle birlikte teslim i\u00e7in aranan tek ko\u015fulun tasarruf hakk\u0131n\u0131n devredilip devredilmedi\u011fi oldu\u011fu, bu haliyle sat\u0131\u015flar\u0131n teslim say\u0131labilmesi i\u00e7in nihai t\u00fcketim ama\u00e7l\u0131 olarak yap\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fi y\u00f6n\u00fcnde Kanunda bir ko\u015ful \u00f6ng\u00f6r\u00fclmemi\u015f oldu\u011fundan, davac\u0131 firman\u0131n h\u00e2s\u0131lat payla\u015f\u0131m\u0131 in\u015faat s\u00f6zle\u015fmesine istinaden y\u00fcklenicisi oldu\u011fu proje kapsam\u0131nda davac\u0131 firma taraf\u0131ndan in\u015fa edilen ve KDV Kanunu\u2019nun 29\/2 maddesi kapsam\u0131nda net kullan\u0131m alan\u0131 150 m\u00b2\u2019nin alt\u0131nda kalan 95 adet dairenin kendi ad\u0131na fatura d\u00fczenlemek suretiyle kendisine sat\u0131lmas\u0131n\u0131n, KDV Kanunu\u2019nun 2\u2019nci maddesine g\u00f6re teslim olarak de\u011ferlendirilmesi gerekti\u011fi, dolay\u0131s\u0131yla s\u00f6z konusu sat\u0131\u015flar\u0131n ayn\u0131 Kanunun 29\/2 maddesine g\u00f6re\u00a0iadeye\u00a0konu edilebilece\u011fi sonucuna var\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. (Dan\u0131\u015ftay\u00a04. Dairesinin 16\/12\/2021 tarihli ve Esas No: 2020\/2201, Karar No: 2021\/9459 say\u0131l\u0131 karar\u0131)<\/strong><\/em><\/p>\n Bu halde, s\u00f6z konusu d\u00fczenlemenin g\u00f6r\u00fc\u015f de\u011fi\u015fikli\u011fini belirtmek ve konuya a\u00e7\u0131kl\u0131k getirmek amac\u0131n\u0131 ta\u015f\u0131d\u0131\u011f\u0131 de\u011ferlendirilmektedir.. Ayr\u0131ca bu d\u00fczenleme, Vergi \u0130daresinin konu hakk\u0131nda esnedi\u011fini g\u00f6stermesi bak\u0131m\u0131ndan da elbette olumludur.<\/p>\n \u0130kinci ve bize g\u00f6re daha fazla \u00f6nem arz eden husus, d\u00fczenlemenin kapsam\u0131nda sadece konutlar\u0131n olmas\u0131d\u0131r. Konut d\u0131\u015f\u0131nda kalan gayrimenkullerin, \u00f6rne\u011fin i\u015fyerlerinin ak\u0131beti Tebli\u011fde d\u00fczenlenmemi\u015ftir. \u00dclkemizde baz\u0131 d\u00f6nemlerde i\u015fyeri teslimlerinin tabi oldu\u011fu genel KDV oran\u0131, ge\u00e7ici s\u00fcreyle indirimli orana d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fclmektedir. B\u00f6yle bir durumda, yap\u0131 kullanma izin belgesi bulunan ve tapuda m\u00fclkiyet devri ger\u00e7ekle\u015fen i\u015fyerlerinin ili\u015fkili ki\u015filere sat\u0131lmalar\u0131 halinde, ba\u015fkaca bir belge aranmas\u0131na veya yoklamas\u0131na gerek olmaks\u0131z\u0131n, bu sat\u0131\u015flara ili\u015fkin KDV iade taleplerinin Vergi \u0130daresi taraf\u0131ndan de\u011ferlendirmeye al\u0131naca\u011f\u0131ndan s\u00f6z etmek m\u00fcmk\u00fcn olmayacakt\u0131r. Zira Tebli\u011f ile sadece konutlar\u0131n d\u00fczenleme kapsam\u0131na al\u0131nmas\u0131 \u015f\u00fcphesiz ki bilin\u00e7li bir tercihtir. Bununla birlikte bahse konu kapsama sadece konutlar\u0131n al\u0131nmas\u0131n\u0131n yerindelik g\u00f6stermedi\u011fi a\u015fik\u00e2rd\u0131r.<\/p>\n \u00a0<\/p>\n \u00a0<\/p>\n \u00a0<\/p>\n<\/p><\/div>\n