[ad_1]
\n<\/p>\n
Ge\u00e7en haftalardaki yaz\u0131lar\u0131mda 7456 say\u0131l\u0131 Kanun\u2019la yap\u0131lan vergisel de\u011fi\u015fiklikleri de\u011ferlendirmeye ba\u015flam\u0131\u015f ve Ek MTV ile \u00d6TV art\u0131\u015flar\u0131na ili\u015fkin g\u00f6r\u00fc\u015flerimi payla\u015fm\u0131\u015ft\u0131m. Bu yaz\u0131mda s\u00f6z konusu Kanun ile yap\u0131lan vergisel d\u00fczenlemeleri de\u011ferlendirmeye devam edece\u011fim. 7456 say\u0131l\u0131 Kanun, Mara\u015f depremlerinin finansal etkilerini kar\u015f\u0131lamak i\u00e7in \u00e7\u0131kar\u0131lm\u0131\u015f g\u00f6z\u00fckse de i\u00e7indeki baz\u0131 vergisel d\u00fczenlemeler deprem vesilesiyle (belki bahanesi demek daha do\u011fru olur) b\u00fct\u00e7edeki a\u00e7\u0131\u011f\u0131 kapatmay\u0131 ama\u00e7lamaktad\u0131r. Yap\u0131lan di\u011fer de\u011fi\u015fikliler \u015fu \u015fekildedir.<\/p>\n
7456 say\u0131l\u0131 Kanunla yap\u0131lan de\u011fi\u015fikliklerden bir tanesi kurumlar vergisi oran\u0131n\u0131n %20\u2019den %25\u2019e, bankalar, 6361 say\u0131l\u0131 Kanun kapsam\u0131ndaki \u015firketler, elektronik \u00f6deme ve para kurulu\u015flar\u0131, yetkili d\u00f6viz m\u00fcesseseleri, varl\u0131k y\u00f6netim \u015firketleri, sermaye piyasas\u0131 kurumlar\u0131 ile sigorta ve reas\u00fcrans \u015firketleri ve emeklilik \u015firketleri <\/em>i\u00e7inse %25\u2019ten %30\u2019a \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131d\u0131r. Bu de\u011fi\u015fiklik \u00e7ok s\u00fcrpriz olmad\u0131 ama oran\u0131n ge\u00e7ici olarak de\u011fil de kal\u0131c\u0131 olarak de\u011fi\u015ftirilmi\u015f olmas\u0131 d\u00fc\u015f\u00fcnd\u00fcr\u00fcc\u00fc. Zira 5 puanl\u0131k art\u0131\u015f ge\u00e7ici bir madde ile 2-3 y\u0131l i\u00e7in yap\u0131labilirdi ama Maliye kal\u0131c\u0131 bir de\u011fi\u015fiklik yaparak d\u00fcnyadaki trendin tersi y\u00f6nde bir ad\u0131m atm\u0131\u015f oldu.<\/p>\n 2022 y\u0131l\u0131nda, Kurumlar Vergisi Kanunu\u2019nun 32. maddesinde de\u011fi\u015fiklik yap\u0131larak sanayi sicil belgesine sahip m\u00fckelleflerin \u00fcretim faaliyetinden, ihracat\u00e7\u0131lar\u0131n ihracattan elde ettikleri gelirlere uygulanacak kurumlar vergisi oran\u0131nda %1 indirim yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131. 7456 say\u0131l\u0131 Kanunla kurumlar vergisi oran\u0131 art\u0131r\u0131l\u0131rken ihracat\u00e7\u0131lara tan\u0131nan indirimli oran uygulamas\u0131 %1\u2019den %5\u2019e \u00e7\u0131kar\u0131ld\u0131. B\u00f6ylece, ihracat\u00e7\u0131lar\u0131n ihracat gelirlerine uygulanacak kurumlar vergisi oran\u0131 %19\u2019dan %20\u2019ye y\u00fckseltilmi\u015f oldu. Ancak ayn\u0131 d\u00fczenleme \u00fcreticiler i\u00e7in yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131ndan onlara uygulanacak indirim oran\u0131 %1 olmaya devam edecektir. Dolay\u0131s\u0131yla bu m\u00fckelleflerin \u00fcretim faaliyetlerinden elde ettikleri gelirlere uygulacak kurumlar vergisi oran\u0131 %24 olacakt\u0131r.<\/p>\n Maliye, %1\u2019lik indirim uygulamas\u0131na ili\u015fkin \u00e7\u0131kard\u0131\u011f\u0131 20 Seri numaral\u0131 Kurumlar Vergisi Tebli\u011finde, \u00fcretilen \u00fcr\u00fcnlerin yurt i\u00e7inde ve yurt d\u0131\u015f\u0131nda sat\u0131lmas\u0131na g\u00f6re ayr\u0131m yap\u0131lmaks\u0131z\u0131n, \u201c\u00fcretim faaliyetinden edilen kazan\u00e7\u201d olarak indirimden yararlanaca\u011f\u0131n\u0131 a\u00e7\u0131klad\u0131. Di\u011fer bir ifadeyle, \u00fcreticilerin imal edip ihra\u00e7 ettikleri \u00fcr\u00fcnler a\u00e7\u0131s\u0131ndan \u00fcretimden elde edilen gelir i\u00e7in belirlenen %1 indirimden yararlanmas\u0131 y\u00f6n\u00fcnde d\u00fczenleme yap\u0131ld\u0131. Kanunda b\u00f6yle bir s\u0131n\u0131rlama olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 hat\u0131rlatal\u0131m. \u0130hracat ve \u00fcretim i\u00e7in indirim oran\u0131 ayn\u0131 iken bu durum \u00e7ok \u00f6nemli de\u011fildi; ancak ihracat i\u00e7in indirim oran\u0131 %5 olarak belirlenince art\u0131k bu ay\u0131r\u0131m \u00f6nemli hale gelmi\u015f oldu. Tebli\u011fdeki d\u00fczenleme de\u011fi\u015fmezse bu durumdaki m\u00fckelleflerin ihtirazi kay\u0131tla beyanname verip yarg\u0131ya ba\u015fvurarak %5 indirimden faydalanmas\u0131n\u0131n m\u00fcmk\u00fcn olaca\u011f\u0131n\u0131 d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fcyorum. Yukar\u0131daki de\u011fi\u015fiklikler, 1\/10\/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden ba\u015flamak \u00fczere; kurumlar\u0131n 2023 y\u0131l\u0131 ve izleyen vergilendirme d\u00f6nemlerinde elde edilen kazan\u00e7lar\u0131na, \u00f6zel hesap d\u00f6nemine tabi olan kurumlar\u0131n ise 2023 takvim y\u0131l\u0131nda ba\u015flayan \u00f6zel hesap d\u00f6nemi ve izleyen vergilendirme d\u00f6nemlerinde elde edilen kazan\u00e7lar\u0131na uygulanmak \u00fczere 15.07.2023 tarihinde y\u00fcr\u00fcl\u00fc\u011fe girmi\u015ftir. Dolay\u0131s\u0131yla yeni oranlar 2023 y\u0131l\u0131n\u0131n 3. ge\u00e7ici vergilendirme d\u00f6neminde uygulanacakt\u0131r. Tebli\u011fde de\u011fi\u015fiklik yap\u0131lacaksa bir an \u00f6nce yap\u0131lmal\u0131d\u0131r.<\/strong><\/p>\n 2022 y\u0131l\u0131nda yap\u0131lan yasal de\u011fi\u015fiklikle kurum vergisi m\u00fckelleflerinin yat\u0131r\u0131m fonu kat\u0131lma belgelerinden elde ettikleri karpaylar\u0131, fona iadeden veya \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filere sat\u0131\u015ftan do\u011fan kazan\u00e7lar, kat\u0131lma belgelerinin de\u011ferlemesinden do\u011fan de\u011fer art\u0131\u015f kazan\u00e7lar\u0131 kurumlar vergisinden istisna edilmi\u015fti. \u0130stisnaya ili\u015fkin de\u011ferlendirmelerimi \u00f6nceki bir yaz\u0131mda[1]<\/a> kaleme alm\u0131\u015ft\u0131m. Bu istisnan\u0131n neden getirildi\u011fi tam olarak a\u00e7\u0131klanmasa da uygulanan ekonomi politikalar\u0131 nedeniyle d\u00f6viz<\/a> yerine TL cinsinden yat\u0131r\u0131mlar\u0131n te\u015fvik edilmek istendi\u011fini d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fcyorum. 7456 say\u0131l\u0131 Kanun ile 15 Temmuz 2023 tarihinden sonra al\u0131nan yat\u0131r\u0131m fonu kat\u0131lma belgeleri i\u00e7in s\u00f6z konusu istisna da kald\u0131r\u0131ld\u0131. Ancak bu tarihten \u00f6nce aktife al\u0131nm\u0131\u015f olan yat\u0131r\u0131m fonu kat\u0131lma belgeleri istisnadan yararlanmaya devam edecek. Ayr\u0131ca giri\u015fim sermayesi yat\u0131r\u0131m fonu kat\u0131lma belgeleri i\u00e7in de istisnalar\u0131n devam etti\u011fini hat\u0131rlatal\u0131m.<\/p>\n \u015eirketler, aktiflerinde 2 y\u0131ldan fazla s\u00fcre tuttuklar\u0131 ta\u015f\u0131nmazlar\u0131 KDV\u2019den istisna olarak ve Kurumlar Vergisi Kanunn 5\/1.e maddesinde belirtilen baz\u0131 di\u011fer \u015fartlar\u0131 sa\u011flayarak sat\u0131\u015ftan do\u011fan kazanc\u0131n %50\u2019sini kurumlar vergisinden istisna olarak satabiliyordu. Bu uygulama, de\u011fi\u015ferek de olsa 1984 y\u0131l\u0131ndan beri vergi kanunlar\u0131m\u0131zda bulunmaktayd\u0131. Yap\u0131lan son d\u00fczenleme ile kurumlar\u0131n ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015flar\u0131na tan\u0131nan bu istisnalar da kald\u0131r\u0131ld\u0131. Dolay\u0131s\u0131yla, 15 Temmuz 2023 tarihinden sonra al\u0131nan b\u00fct\u00fcn ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131 KDV\u2019ye tabi olacak ve sat\u0131\u015ftan do\u011fan kazanc\u0131n tamam\u0131 kurumlar vergisine tabi olacak. Di\u011fer taraftan, kanuna eklenen ge\u00e7ici maddelerle 15 Temmuz 2023 tarihinden \u00f6nce al\u0131nm\u0131\u015f olan ve 2 y\u0131ldan fazla s\u00fcre elde tutulan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131nda KDV istisnas\u0131n\u0131n devam etmesi sa\u011flanm\u0131\u015f, sat\u0131\u015ftan do\u011fan kazan\u00e7 \u00fczerinden ise %25 (%50 de\u011fil) oran\u0131nda kurumlar vergisi al\u0131naca\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n Kanunun yay\u0131m tarihinden \u00f6nce al\u0131nm\u0131\u015f olan ta\u015f\u0131nmazlar i\u00e7in ge\u00e7i\u015f h\u00fck\u00fcmleriyle istisnalar\u0131n devam ettirilmesi olumlu ve kazan\u0131lm\u0131\u015f haklar\u0131 koruma a\u00e7\u0131s\u0131ndan \u00f6nemli. Di\u011fer taraftan, sat\u0131\u015f kazanc\u0131na ili\u015fkin istisna oran\u0131n\u0131n %50 yerine %25 olarak d\u00fczenlenmesinin kazan\u0131lm\u0131\u015f haklar\u0131 tam korudu\u011fu da s\u00f6ylenemez. Bu d\u00fczenlemenin hukuki belirlilik ve hukuki g\u00fcvenlik ilkeleri kar\u015f\u0131s\u0131nda sorunlu ve Anayasa\u2019ya ayk\u0131r\u0131 oldu\u011funu d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fcyorum. Bu nedenle, bu durumda olan m\u00fckelleflere ihtirazi kay\u0131tla beyanname verip dava a\u00e7malar\u0131n\u0131 \u00f6neriyorum.<\/p>\n Bu noktada bir konuya i\u015faret etmekte fayda var. Bir\u00e7ok \u00fclkede varl\u0131k sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar (capital gain) normal kurumlar vergisi oran\u0131ndan daha d\u00fc\u015f\u00fck oranda vergilendirilmektedir. Bizdeki bu farkl\u0131 oranda vergilendirme, teknik olarak kazanc\u0131n bir k\u0131sm\u0131n\u0131 vergi d\u0131\u015f\u0131 b\u0131rakacak bir istisna d\u00fczenlemesi ile yap\u0131lmaktayd\u0131. Dolay\u0131s\u0131yla, bu istisnan\u0131n kald\u0131r\u0131lmas\u0131yla d\u00fcnyadadaki yayg\u0131n bir uygulamadan da ayr\u0131\u015fm\u0131\u015f olduk.<\/p>\n 7456 say\u0131l\u0131 Kanun ile yap\u0131lan di\u011fer bir d\u00fczenleme, ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n k\u0131smi b\u00f6l\u00fcnme kapsam\u0131ndan \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131d\u0131r. Uygulama ise 1.1.2024 itibaren y\u00fcr\u00fcrl\u00fck kazanacak. Dolay\u0131s\u0131yla, ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n\u0131 k\u0131smi b\u00f6l\u00fcnmeye tabi tutmak isteyen \u015firketler i\u00e7in 2023 y\u0131l\u0131 sonuna kadar s\u00fcre bulunmakta.<\/p>\n K\u0131smi b\u00f6l\u00fcnme, tam m\u00fckellef \u015firketlerin en az 2 y\u0131ld\u0131r elinde tuttuklar\u0131 i\u015ftirak hisseleri ve ta\u015f\u0131nmazlar\u0131 ile \u00fcretim veya hizmet i\u015fletmelerini kay\u0131tl\u0131 de\u011ferleri \u00fczerinden mevcut veya yeni kurulacak bir tam m\u00fckellef sermaye \u015firketine vergisiz devrini (ayni sermaye olarak konulmas\u0131n\u0131) sa\u011flayan bir m\u00fcessesedir. Bu d\u00fczenleme, asl\u0131nda tam bir vergi te\u015fvi\u011fi olmay\u0131p bir vergi erteleme m\u00fcessesidir; zira s\u00f6z konusu varl\u0131klar devralan kurum taraf\u0131ndan elden \u00e7\u0131kar\u0131l\u0131nca vergilendirme ger\u00e7ekle\u015fir. Dolay\u0131s\u0131yla, s\u00f6z konusu elden \u00e7\u0131karma ger\u00e7ekle\u015fene kadar devredilen varl\u0131klar\u0131n de\u011ferinde ortaya \u00e7\u0131kan art\u0131\u015f vergilendirilmemi\u015f, vergilendirilmesi ertelenmi\u015f olur. Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n k\u0131smi b\u00f6l\u00fcnmeye tabi tutulmas\u0131 uygulamada en \u00e7ok kar\u015f\u0131la\u015f\u0131lan b\u00f6l\u00fcnme i\u015flemidir. Bazen bir vergi planlama arac\u0131 olarak da kullan\u0131lmaktad\u0131r ama bu planlama kanun koyucunun izin verdi\u011fi bir planlamad\u0131r. Bir \u00e7ok Kobi (patron \u015firketi diyelim) \u00f6rne\u011finde \u015firket sahipleri bilan\u00e7oyu g\u00fc\u00e7lendirmek i\u00e7in kendi ki\u015fisel ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n\u0131 da \u015firket aktifine koyabilmekte, daha sonra bu ta\u015f\u0131nmazlar k\u0131smi b\u00f6l\u00fcnme yoluyla elden \u00e7\u0131kar\u0131labilmektedir. \u0130darenin daralt\u0131c\u0131 yorumlar\u0131 nedeniyle son d\u00f6nemlerde k\u0131smi b\u00f6l\u00fcnme zorla\u015fm\u0131\u015f olsa da 2001 y\u0131l\u0131ndan beri bu m\u00fcessese ba\u015far\u0131l\u0131 bir \u015fekilde kullan\u0131lm\u0131\u015f, hatta yabanc\u0131 sermaye yat\u0131r\u0131mlar\u0131n\u0131 \u00e7ekmek i\u00e7in de iyi bir ara\u00e7 olarak hizmet etmi\u015ftir. M\u00fcesseseyi suistimal eden uygulamalar elbette olabilir ama \u0130darenin bunu tespit etmek ve \u00f6nlemek i\u00e7in vergi incelemesi gibi etkin bir arac\u0131 varken ta\u015f\u0131nmazlar \u00f6zelinde bu m\u00fcessesenin kald\u0131r\u0131lmas\u0131n\u0131 do\u011fru bulmuyorum. Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n tam b\u00f6l\u00fcnmeye ve \u00fcretim\/hizmet i\u015fletmesine dahil olan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n i\u015fletme b\u00fct\u00fcnl\u00fc\u011f\u00fc i\u00e7erisinde k\u0131smi b\u00f6l\u00fcnmeye konu olabilmesi ise devam etmektedir.<\/p>\n S\u00f6z\u00fcn \u00f6z\u00fc: <\/strong>Okullar\u0131 kapatmakla e\u011fitim sistemi d\u00fczeltilmez.<\/p>\n \u00a0<\/p>\n [1]<\/a> https:\/\/www.ekonomim.com\/kose-yazisi\/yatirim-fonu-kazanclarinda-istisna-ve-kdv-bilmecesi\/679925<\/a><\/p>\n<\/p><\/div>\nYat\u0131r\u0131m fonu kazan\u00e7lar\u0131na tan\u0131nan istisna kald\u0131r\u0131ld\u0131<\/strong><\/h2>\n
Ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f\u0131ndaki istisnalar kald\u0131r\u0131ld\u0131<\/strong><\/h2>\n
Ta\u015f\u0131nmazlar k\u0131smi b\u00f6l\u00fcnme kapsam\u0131 d\u0131\u015f\u0131na \u00e7\u0131kar\u0131ld\u0131<\/strong><\/h2>\n